成本管理 --- 北京双鹤药业

     产品成本是综合反映企业业绩的重要指标，产品成本为企业进行经营决策 ( 如：为定价决策等 ) 提供重要依据，为正确计算企业损益提供基础信息。

     客户背景

    北京双鹤药业股份有限公司（下称双鹤药业）是由北京制药厂为主要发起人设立的股份制上市公司， 1997 年 5 月在上交所上市。三年来双鹤药业已发展成为一个销售网络遍及国内外，主营业务涵盖新药开发、药品制造、医药经营及制药装备等领域，横贯科研、生产、流通各环节的大型现代化制药集团。

     启用成本管理系统动因

     在启用成本管理系统之前，双鹤药业手工核算产品成本。手工条件下的成本核算工作不仅费时、费力，而且无法保证成本核算正确性和及时性。而滞后时间过长、误差太大的成本资料对企业管理没有参考价值。因此，必须将成本管理和现代信息技术相结合，借助管理软件来实现企业成本管理。

     双鹤药业在对国内管理软件进行比较分析的基础上，决定采用成本管理系统，实现其成本核算和管理。

     成本管理解决方案

     成本方法的选择

     北京双鹤药业股份有限公司由三个分厂负责生产：注射剂分厂、片剂分厂和原料药分厂。

     各生产厂产品列表如下所示：

     对于注射剂分厂和片剂分厂的产品生产，从生产工艺而言，属于单步骤生产；从产品生产组织而言，属于大批量生产。因此，对于这两个分厂生产的产品，应采用品种法进行成本核算。

     对于原料药厂的生产，从生产工艺而言，属于多步骤生产；从产品生产组织而言，尽管属于大批量生产，但是管理上要求加强各道工序的控制，而且部分半成品需要对外销售，因此，需要采用分步法进行成本核算。

     成本核算基本流程

     双鹤药业借助管理软件，实现成本核算的基本流程如下所示：

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     成本核算基础信息设置

     利用管理软件来实现成本核算，首先必须进行基础设置，为成本核算的开展提供最基本的信息。基础设置内容主要包括：部门设置、存货设置、成本对象以及工序设置等等。

     成本核算具体方法设置

     核算方法：在成本核算系统中，将所选择的成本核算方法进行设置：双鹤药业成本核算方法为“品种法或分步法”。

     费用来源：在成本管理系统中，成本费用的来源有多种形式，如：可以手工录入，也可以直接从总账、存货系统、固定资产系统、工资系统等子系统直接取数。双鹤药业成本核算基本数据主要来源于存货系统和总账系统。成本费用来源如下所示：

     双鹤药业没有启用工资以及固定资产系统，因此，成本项目中的人工费用以及制造费用来自于总账系统；成本项目中的材料费用来自于存货核算系统。

     成本费用分配率：经过对料、工、费的来源进行设置，已基本完成了成本费用的初次分配和归集的设置，即将大部分材料费用归集到各产品名下，将其他成本费用归集到各生产部门范围内。为了计算最终产成品的成本核算，还必须将按部门归集的成本在部门内部各产品之间、在产品和完工产品之间进行分配，因此，在管理软件中，需要定义各种分配率，为系统自动计算产品成本提供完备的基础设置。

     双鹤药业成本核算过程中，需要进行设置的费用分配率包括共用材料分配率、人工费用分配率、制造费用分配率以及在产品分配率。

     双鹤药业成本核算日常处理

     成本的归集和分配方法一般于期初确定，并在成本系统、存货系统和总账系统中利用初始设置固定下来。方法一旦固定，期中只需要录入相关的业务数据，系统自动计算各产品成本。期中的工作内容，称之为成本核算日常处理。

     料、工、费数据的获取：期初已经将各成本费用的来源进行了初始设置，需要进行成本计算时，可以在成本管理系统中，通过自动“取数”来完成料、工、费的获取。

     录入完工产品和在产品报表：月末，成本费用必须在完工产品和在产品之间进行分配。因此，必须对本月完工产品和在产品进行统计，为成本分配提供依据。

     录入其他日常处理数据：根据所选的不同成本核算方法，录入相应的其他资料，如实际工时日报表、工序产品耗用表、在产品约当系数表、分配标准表等等。

     成本计算

     通过基础设置，确定成本核算方法、成本费用来源；通过日常处理，对成本费用进行归集，并确定成本分配具体依据。至此，进行成本计算的准备工作已基本完成，可以执行系统“成本计算”功能。

     在成本管理系统中，提供两种成本计算方法：自动计算、分步骤计算。

     自动计算即系统一次性完成成本计算工作，不需要人为干预。自动计算省时省力。

     分步骤计算即按照手工成本核算的习惯分步骤计算成本，每完成一步，均可查询该步计算结果，如发现异常，可修改成本基础设置或日常资料。修改完毕，再进行计算。分步骤计算有利于确保成本计算的准确性。

     成本查询

     成本计算完毕后，可以随时查询在产品、半成品、产成品的汇总成本以及明细成本，可以按工序、按部门查询其产品成本。

     应用效果

     通过企业管理软件来实现企业的成本核算和管理，节省了成本核算的人工成本，提高了成本核算的及时性和准确性，为计算企业期间损益、考核部门业绩以及进行成本分析提供了数据。

     各生产分厂的业绩考核、各产品的获利情况分析，都需要以及时、正确的成本核算数据为依据。在成本管理系统中，可以自动进行部门业绩考核、进行产品获利情况比较分析。

     将产品的计划价或实际价与该生产部门的产品成本进行对比，得出该生产部门的利润。不同部门之间 的业绩比较，不仅为考评提供了依据，而且为企业后续经营政策的制定提供了依据。

     成本系统详细、准确的成本资料为成本分析的展开奠定了数据基础。通过不同期间产品成本的比较，可以发现产品成本变动情况，进一步查找引起这种变动的原因，针对原因采取措施，降低产品成本，提高企业效益。

采用图形的方式直观的对各产品的成本项目构成比例进行分析，找出降低成本的可操作因素。

     根据成本核算所提供的明细资料，对材料费用、人工费用、制造费用的构成进行更为明细的分析，挖掘降低成本的潜在因素。