[摘 要] 在全面论述 现代 企业 预算管理 理论 与 方法 的基础上，将预算管理的一般理论与方法与公路经营业务的特点相结合，以提高公路经营企业的管理水平和 经济 效益，是本课题 研究 的基本出发点。公路经营企业预算管理应该以目标利润作为主要目标，以成本费用预算和资本预算为重点，以零基预算为主要方法。为了顺利实现预算管理，应当在责权利对等的基础上，对企业的组织机制重新构建和合理定位。 目前 ，公路经营企业实施预算管理还受到现行体制的制约和 影响 ，公路经营企业完善预算管理体系还任重而道远。
[关键词] 公路经营企业 预算理论 预算管理 预算管理组织体系
一、前言
“凡事预则立，不预则废”。自古以来，我们就非常重视预算的作用。简单的说，预算就是决策的具体化；说具体一点，预算就是由企业各个不同层面、组织的当事人或参与人共同组织执行的，是一个综合性的管理系统，具有较强的内部协调功能，它是以市场为导向，以企业的战略目标为核心，以计划管理、制度管理为依托，以企业财务管理体系为保障的全面控制经营活动的一种管理模式。企业管理以财务管理为重心，而预算管理又是财务管理的重要组成部分。预算管理有利于企业合理配置资源，将目标落实到实处，分散企业风险；有利于企业加强内部控制，提高管理效益。从国内外企业经营管理的实践来看，都非常重视预算管理的作用。
（一）预算与预算管理的基本涵义
古今中外的不少学者都对预算和预算管理的含义进行了讨论，综合各种观点，本文认为：
1、预算（Budgeting）是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或者现金流量的形式对企业未来某一特定时期生产经营活动所作的系统而详细的表述，是为了完成特定目标而对所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种工具。
2、预算管理（Budget management）是将预算作为企业管理的一种手段，是对预算作用和地位的提升。
（二）预算管理研究的背景
据了解，西方发达国家和重要的 发展 中国 家都非常重视企业的预算管理，以便提高企业的管理效率和经济效益。据调查，美国、日本、荷兰和英国实行预算管理的企业占企业总数的比例分别为91％、93％、100％、100％。在我国也有不少企业实行了预算管理，但并不是所有的企业都实行了全面预算，大多数企业只是在某一两个方面（如利润、生产成本）实行了预算，并且执行的效果并不理想。
由于我国的企业正在由计划经济体制向市场经济体制转变，一些企业还没有完全转变经营管理思想，认为预算管理就是传统财务计划的简单翻版。
人们对预算管理的认识和重视的程度还不够，研究的力度非常薄弱，研究的方法也比较单一，没有形成一个完整的理论体系。因此很难指导企业预算管理的实践。
纵观我国近年来的企业改革，无论是扩权让利、承包经营、早期的股份制试点，还是现在的现代企业制度和法人治理结构的建设，都是为企业的发展创造一个良好的外部环境。企业要在激烈的市场竞争中取胜，除了要有良好的外部环境以外，还得提高自己的管理水平，加强内部控制，苦练内功，从内部管理要效益。
由此可见，在当前情况下，对预算管理 问题 进行研究就很有意义，通过借鉴国内外一些企业预算管理的成功经验，为企业实行预算管理抛砖引玉，提高广大企业的管理水平和经济效益。
（三）公路经营企业实行预算管理的必要性 分析
本文认为，给予以下原因，公路经营企业需要加强预算管理工作：
1、各个路段公司的经营业绩良莠不齐，路段运营成本居高不下。客观上需要实行预算管理来降低路段运营期间的成本费用。
2、利用资本预算和筹资预算，来解决公路经营企业具体路段经营有期限性的问题。
3、将先进的财务与 会计 管理理论与方法 应用 于与公路经营企业还有个不断的实践过程。目前大多数公路经营企业还没有实行预算管理。
二、预算管理思想的产生与发展
（一）国外预算管理思想的产生与发展
英国预算管理观念的产生可以追溯到1215年的英皇签署的《大宪章》，《大宪章》中规定：英皇未获得议会同意不得征税。此后预算被用于政府部门的费用控制，也就是传统的费用预算制度。
美国是最早将预算用于企业管理的国家之一。第一次世界大战之后，美国用预算来协调和控制企业的活动。
泰罗制与预算管理是密切相关的，它蕴藏着预算管理的思想，尽管没有明确提出预算管理的思想，但是实际上已经无意识地应用了预算管理的思想。
1921年的美国政府公布了《预算与会计法》，使预算管理的职能为人们所了解，一些私营企业开始应用预算。
1922年麦金西出版了《预算控制》一书，将预算管理的理论及方法从控制的角度进行了详细的介绍，该书的出版标志着预算理论开始形成。
美国 历史 上第二次管理革命时提出“分散权责，集中监督，在分部的基础上实行预算控制”。
1952年，美国人维恩?刘易斯发表了一篇《预算编制理论新解》的文章，零基预算开始萌芽。
除了英国和美国之外，在德国、日本等一些国家，也都实行了预算管理。
（二）国内预算管理思想的产生与发展
据考证，我国早在周王朝的官厅会计中已经存在预算制度，当时这一制度主要用以计划王室收支，以后这一制度为历代王朝所仿效。
近代最早的民族企业集团创始人张春提出“制定预算、以专则成、事有权限”；民族 工业 资本家、棉花巨子穆藕说“事前无预算、临事无研究、事后无觉察，谓之无管理；抗战期间的卢作孚提出“无计划勿行动，无预算勿开支”，“预算本为事业中的财务问题之一，但涉及到事业的全部财务问题”。
建国之后，预算管理的思想在我国的应用可以划分为四个阶段：
第一阶段：从建国初到改革开放前（1949-1978），全国实行高度集中的计划经济，只有国家的财政预算，不承认企业的财务管理问题，企业的财务隶属于国家的财政，这个时候，没有企业的预算管理。
第二阶段：从1978年到1987年的承包责任制，逐渐引进西方先进的全面预算管理的理论和方法，在较大的范围内开展了预算管理。
第三阶段：从1987年的承包责任制到1992年的党的“十四大”，是全面预算管理受到严重冲击的阶段。在这一阶段，主要实行了承包责任制，企业内部也以承包经营为主，具体的经营由各个承包人自己决定，先前的一些先进的预算管理思想和方法被全盘否定。
第四阶段：从1993年十四届三中全会到现在，预算管理的思想得到了重新重视。企业在经营的过程中，除了要有良好的外部环境以外，还得加强自己的内部管理，从内部管理要效益。2002年4月10日财政部印发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的通知，是重新重视预算管理的显著标志。
（三）预算管理概述
首先需要讨论预算管理的基本特征。预算管理的特征可以概括为：（1）预算管理具有战略性；（2）预算管理具有全员参与性；（3）预算管理具有全程性；（4）预算管理具有综合性。
其次需要研究预算管理的职能。现代预算管理理论认为，预算管理的职能可以概括为：（1）计划的职能；（2）决策的职能；（3）控制的职能；（4）协调的功能；（5）考核的职能。这意味着，预算工作将贯穿于企业管理的全周期中。
预算管理可以按时间长短、预算 内容 、预算主体的不同进行分类。按照预算时间的长短进行分类，可以分为项目预算和期间预算；按照预算的内容分类，可以分为业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算；按照预算主体分类，可以分为部门预算和总预算。
其他预算分类的观点认为：从预算的表现方式上来看，预算可以分为价值量预算、文字预算和实物量预算；德国的管 理学 者倾向于将企业的预算划分为连续性的预算和非连续性的预算；日本的学者倾向于以企业生产经营活动的基本目的和内容为基础来划分企业的预算种类。
企业预算编制的方法一般有固定预算、零基预算、增量预算、概率预算等。
三、预算管理思想的理论基础和定位
（一）预算管理的理论基础
首先，预算管理有利于资源的合理配置。计划和市场是公认的两种常用的资源配制的方式，它们都有自己的优缺点。市场离不开计划，计划也离不开市场。预算管理能够将计划和市场有机地结合在一起，它调了计划的市场和市场中的计划。
其次，预算管理与企业理论之间也具有密切的关系。企业理论是过去20年主流经济学中发展最为迅速、最富有成果的一个领域。现代企业理论之先河是科斯在1937年开辟的，这一理论有两个主要的分支：交易成本理论和代理理论。
交易理论的重点限于研究企业与市场的关系，认为企业存在的根本原因是能够减少交易的成本，企业规模的大小取决于扩张或收缩的内部组织的交易与公开市场交易成本的比较。我们可以进一步推理，减少企业内部交易成本的途径是什么？应该是加强内部的管理，即通过计划、预测、组织、控制、协调和指挥，来减少企业内部交易的成本。由此可见，企业要降低内部的交易成本，必须加强管理，而企业内部管理的有效措施就是预算管理，它能够将企业管理的各个环节有机地连接在一起，减少彼此之间的摩擦，加强相互之间的默契。
委托代理理论是侧重于分析企业内部组织机构及企业成员之间的代理关系。现代企业理论认为企业是由所有者、债权人、经营者、政府等组成的一个契约（合同）联合体。随着企业发展的日益复杂化，企业的所有权和经营权出现了分离，财产的所有者将财产委托给经营者经营，那么就形成了委托 ─ 代理关系。所有者关心的是预期的股利和企业剩余控制权以及索取权，经营者最关心的是工资、奖金和福利。所有者和经营者的目标并不总是一致的，他们就各自的目标不断的讨价还价，最终以预算目标作为讨价还价的折中产物，将实际所得到的利益与预算目标相比较，从而权衡各自的得与失，下一年度又开始新的一轮讨价还价，新的预算目标又开始形成。
马克思对企业理论的分析与西方企业理论有些不同。我们可以把它归纳为四个因素，即协作、劳动力成为商品、追求利润和最低资本额。无论各位学者对企业理论从什么样的角度分析出发，但都强调了企业的内部协作、控制的重要性，同时对企业降低内部的交易费用等进行了较大篇幅的论述。这都为企业实行预算管理奠定了坚实的理论基础。
（二）预算管理的理论定位
首先，预算管理是一种资源配置方式，是计划中的市场和市场中的计划的有机结合。充分利用计划和市场这两种资源配置的优势，使之功能互补，合理配置企业的资源。
其次，预算管理是一种管理机制。预算管理的作用在于：（1）能够整合企业的资源；（2）能够提高管理的效益；（3）能够分散经营风险；（4）能够规范企业的治理结构。
（三）与预算管理有关的几个问题分析
1、预算管理与管理会计之间的关系
管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、 计算 、对比和分析，使企业各级管理人员能够对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。到目前为止，管理会计没有形成一套完整的理论体系，但是从管理会计参与企业活动的环节和过程来看，可以分为预测、决策、计划、控制、核算和分析等几个环节。
管理会计从预测开始，利用财务提供的资料和调查研究所获得的信息，对企业计划期间的经营、投资和各项重要经济指标，运用本量利、边际分析、折现的现金流量等重要的分析工具进行 科学 预测、分析和决策，把决策所确定的目标和任务用数量和表格的形式加以协调，汇编成企业一定期间的全面预算。再按照经济责任制的要求层层分解，形成各个责任单位的责任预算。在预算执行过程中，通过事中控制、揭示和调整偏离预算目标的行为，最后对预算执行的业绩作出评价和考核。预算管理正好涵盖了管理会计的这些环节和程序，它把涉及企业战略目标的一整套经济活动、管理活动连接在一起，并规定了如何去完成的办法。
由此可见贯彻管理会计的一根主线就是预算管理，它能够把预算管理的各个环节和程序有机地连接在一起。管理会计的两大主要职能是预测和控制，而这两项主要职能又是通过预算管理来体现的。预算管理是决策的具体化，预算的编制是事前控制、预算的执行是事中控制、预算的差异分析是事后的控制。可见，预算管理处于管理会计的核心地位，故笔者主张将预算管理归属于管理会计学的范畴。
但是，预算管理与管理会计学还是有许多区别的：
首先，预算管理虽然能够将管理会计活动的过程用一根主线连在一起，但是从内容范围来看，管理会计的内容要比预算管理丰富，预算管理是管理会计的一个“真子集”。在实行预算管理的过程中可以充分借鉴管理会计上的一些分析问题的方法，如成本性态分析、本量利分析、成本─效益分析、折现现金流量分析等方法来提高预算管理的水平和预算的编制精度。
其次，管理会计没有形成一个完整的理论体系，但是这并不妨碍预算管理理论体系的形成。预算管理完全可以形成自己的理论体系。
第三、预算管理是企业管理的一个分支，是一种管理机制，能够提高管理的效率和经济效益，但是预算管理不能作为管理会计的一种具体的专门化的方法。
第四、预算管理随着管理会计的发展而发展，在管理会计的不同发展阶段预算管理也有不同的内容。管理会计向前发展，预算管理也跟着向前发展，在每个不同的发展阶段，管理会计赋予了预算管理新的内涵和工作的重点。
第五、从各自的侧重点来看，管理会计主要是对企业的日常经营活动进行决策和控制，因此管理会计学的预算管理侧重于经营预算，或者说是业务预算，主要包括收入预算、销售预算、成本费用预算，以预计损益表为最终的表现形式。而资本预算和筹资预算是财务管理学的核心内容。
2、预算管理和财务管理之间的关系
财务管理的本质是资金（本金）的投入和收益之间的关系。财务管理的四大内容─筹资管理、投资管理、日常营运管理和股利分配都是围绕着资金活动展开的。资金管理是财务管理的核心内容。财务管理是为企业提供如何保持良好的财务状况的手段和措施，它以资产、负债和所有者权益为分析问题的着手点，以过去及未来静态的价值运动或资金运动为分析问题的对象。因此财务管理学中的预算管理主要侧重于资本经营预算，以及为了配合资本预算和提高资金的使用效益，不得不考虑筹资预算，以预计现金流量表为最终的表现形式（有时编制简化的现金预计表）。主要是为了解决企业的现金流出和流入的平衡，使企业现金周转正常合理。
笔者尽管主张将预算管理的内容归属于管理会计学的范畴，但是管理会计学中所讲的预算管理和财务管理学中所讲的预算管理是有些区别的。
首先，两者的利润的含义不同。管理会计学中所讲的利润是指息税前利润，也就是说管理会计在计算利润时，是不考虑资本结构和所得税的影响，管理会计中的预算管理 自然 也就是强调对息税前利润进行预算；而财务管理中所讲的利润是指净利润，要考虑企业的筹资结构和所得税对企业利润的影响。
其次，有无强制性的问题。管理会计主要是为企业内部管理者提供决策支持信息，提供信息的形式、时间、内容可以灵活多样，没有固定的模式，不必遵循会计准则和一些具体的规定，也没有强制执行的意思。企业的财务管理就必须以制度规范为前提，要遵循企业财务通则、行业财务制度和内部财务管理制度的规定，企业虽然拥有财务管理的自主权，但是财务管理的内容、方式具有相对规范性和固定性。
由此可见，将预算管理的内容归属于管理会计学的范畴是比较合理的，但是管理会计和财务管理中所讲的预算管理是各有侧重点的，管理会计中的预算管理侧重于对业务的预算，财务管理中的预算管理侧重于对资金的预算；业务预算和资金预算，最终都表现为年度末的财产状况，两者之间的联系是通过预计资产负债表来实现的。
3、预算管理与财政和行政、事业单位预算之间的关系
在计划经济 时代 预算管理主要是指国家的财政预算和行政、事业单位的预算。那个时候并不存在真正的企业，也不讲企业财务问题的，财务问题隶属于财政问题。企业编制的预算（严格来讲是计划）主要是生产预算，为了完成国家下达的生产任务。随着我国经济体制的改革，企业逐渐拥有了经营自主权，国家也承认有企业财务管理的问题，一些企业也积极尝试实行预算管理。
但是企业单位的预算与财政预算以及行政、事业单位的预算还是有本质区别的。
首先，从实行预算管理的目的来看，企业单位实行预算管理主要是为提高经济效益，财政等预算主要是为了花最少的钱，办最多的事情。从预算管理活动的对象来看，企业单位预算管理的对象是资本（本金），财政、行政和事业单位的预算的对象是基金，资本具有增值性和周转性，企业是想通过预算管理的手段来提高企业的经济效益，使最初投入的资本具有增值性，从而取得收益。基金是为专门的用途垫支的，它要求被消耗掉，具有一次性收支和无偿性的基本特征。
其次，从预算的内容来看，两者各有自己的重点。财政和行政、事业单位的预算主要是侧重于收入和支出的预算，保证收支平衡。其预算运动形式是一收一支式的运动，可以用公式概括为G－W…G－W…。企业单位的预算除了收支预算之外，还有生产预算、销售预算、资本预算和筹资预算等内容，从企业预算对象的运动形式看，资本运动是循环周转式的运动，马克思用公式概括为：G－W…P…W'－G'．G－W…。企业单位实行预算管理的最终的目的是以一定的资本投入取得更多的经济效益，这就注定了企业单位的预算的内容比较复杂，所运用的方法也灵活多样。
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