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再次，从执行的强制性来看，财政和行政、事业单位的预算必须强制执行，否则是违反相关法规的。 企业 预算管理并没有强制执行的意思，企业预算管理的形式、 内容 可以根据企业的实际情况灵活多变。
　　 此外，企业预算与财政预算和行政、事业单位的预算也有一定的联系。在预算编制的 方法 上可以互相借鉴。
　　 （四）预算管理 理论 体系的构建
　　 虽然预算管理是管理 会计 的一个重要组成部分，同时其自身也可以构成一个完整的理论体系。任何理论体系都是由理论要素和理论结构组成的。
　　 可以认为， 影响 企业预算管理的因素一般包括：（1）预算环境；（2）企业战略；（3）预算目标；（4）预算原则；（5）预算方法；（6）预算内容体系；（7）预算组织体系；（8）预算保障体系。
　　 任何企业要实行预算管理，必须要有一定的预算环境，预算环境是实行预算管理的前提条件，企业在不同的 发展 阶段也应有不同预算目标，预算目标是企业发展战略的具体体现，也就是说预算目标是在企业的经营环境和企业发展战略的综合影响下所形成的。在预算管理的过程中，必须要遵循预算管理的原则和预算方法论，这是实行预算管理的亚前提。预算管理的目标主要是以预算管理的内容来体现的，要使预算管理的目标得以顺利实现，还要有预算执行主体，即要有相应的预算组织体系，明确各个部门的功能和各个责任主体的定位，为了保证预算管理的顺利实施，还得要有预算保障体系。至此，预算管理的八个理论要素就构成了一个完整的理论体系。
　　 （五）对预算管理的反面看法
　　 任何管理思想，都不是十全十美的。就在我们大力推行预算管理的同时，也有一些人对其实际作用提出了质疑。
　　 预算管理在以下方面的确存在一些难于解决的 问题 ：
　　 1、高精度的预算难于编制，预算目标不是定得过高，就是定得过低，起不到控制的作用。
　　 2、部门和个人的本位主义难于解决。因企业各部门、个人的职责不同，预算过程中要明确地规定各部门、个人的责权利，并要相应地计量和比较业绩。这就使部门、个人只从自己的目标出发，可能会忽略相互之间的依赖关系。
　　 3、决策管理和决策控制之间的矛盾。在企业的内部如果过分强调预算的控制作用，有时会牺牲主观能动性。
　　 在预算管理的过程中的确存在这样那样的问题，这只说明预算管理的配套机制没有充分发挥作用，并不是预算管理思想本事的过错，进一步表明了要实行预算管理的必要性。在实行预算管理的过程中，我们要设法克服这些缺陷。我们强调参与性预算和行为预算，将个人价值取向与企业经营目标连接在一起，可以解决第一个问题；第二个问题可以依据预算管理的整合功能和考核指标的合理设置来解决；第三个问题的解决实际上是涉及到企业管理的集权和分权的问题。
　　 四、预算管理的内容体系
　　 （一）公路经营企业及其基本特征 分析
　　 公路经营企业是“设在中华人民共和国境内的、经国家特许从事公路建设实行收费经营并以获利为目的公司制企业”。
　　 与一般的公司制企业相比，公路经营企业主要有以下特点：（1）经营对象具有特殊性；（2）公路经营企业的收费经营业务是有期限的；（3）在公路经营企业中，国家股和国有法人股占据了绝对大的比例；（4）公路经营企业的资产负债比率比较低下，近6年来14家公路上市公司的平均资产负债率为33.22％，低于同期证券市场上上市公司的平均资产率。
　　 （二）公路经营企业的收入、成本特性分析
　　 公路经营企业的营业收入是指运营期间的车辆通行费收入和其他业务收入。车辆通行费收入就其本质来讲是一种劳务收入。公路经营企业的车辆通行费收入取决于车流量和收费标准。当一条路段建成之后，路段的 交通 量相对来说比较固定，随着区域 经济 的发展和整个 社会 经济形势的改善，路段交通量一般是呈增加的趋势，当达到饱和之后，车流量的增加就相对缓慢。收费标准具有相对固定性。
　　 公路经营企业的成本主要是指运营成本，从成本特性的角度上看，公路经营企业的运营成本是一种混合成本，不可能以车流量为标准，严格地分成固定成本和变动成本。根据一些路段多年运营的实际情况来看，公路运营成本会随着运营年限的增长、车流量的增多而增加，同时与公路的综合质量状况密切相关，呈一种分段函数的增长趋势，为了分析问题的方便，我们可以近似地将公路经营企业的运营成本看成是阶梯固定成本。
　　 公路经营企业的费用主要是管理费用和财务费用。管理费用从可控角度来讲，也可以分为可控费用和不可控费用。公路收费经营权的摊销占据了管理费用的很大比例，但是是不可控费用，它是由过去的经营决策所形成的，摊销方法一旦确定，每年分摊的费用就确定。财务费用主要由利息收入和利息费用两部分组成，公路经营企业的收入主要是一种现金收入，相应地也有一部分利息收入。大多数公路经营企业在运营初期有一部分资金来源是长期借款，故运营初期的财务费用（利息支出）比较大，随着还本付息的完成，到后期主要表现为利息收入。
　　 以上对公路经营企业运营期间成本费用的特性进行了分析，同时影响成本费用的因素特别多，为了提高预算管理的水平，我们必须予以关注：（1）管理体制的影响；（2）经营方面的影响；（3）技术层次方面的影响。
　　 （三）预算管理目标的理论定位
　　 按照预算目标的理论分析，对一般的企业来说，应该以目标利润作为企业的预算目标。以目标利润作为预算目标，具有以下的优势：（1）具有主动性；（2）以利润作为预算管理的目标能够起到统帅性的作用；（3）以利润作为预算管理的目标，具有管理直接的特征。
按照公路经营企业预算目标理论定位的要求，公路经营企业应该以目标利润为预算管理的起点，强调成本费用预算和资本预算的功能。
本文认为，公路经营企业目标利润确定的方法可以包括以下方面：（1）本量利分析法；（2）比率分析法；（3）杠杆瞄准法。其中，比率分析法中主要采用的财务比率有净资产收益率、收入成本费用率等。
　　 （四）公路经营企业预算管理的内容
　　 公路经营企业的预算内容包括通行费收入预算、运营成本预算、运营期间费用预算、投资预算、筹资预算、财务预算等。
　　 通行费收入是公路经营企业的主营业务收入。一般来说，可以根据规定的分车型收费标准以及对预算年度分车型交通量预测的结果来编制通行费收入预算。
　　 运营成本预算进一步包括公路经营成本预算、公路维护成本预算、公路灾害预防及抢修成本预算、通行费征收业务成本预算、路政及安全支出预算和其他成本预算等。
　　 公路经营成本预算可进一步划分为公路小修保养预算、公路大中修预算、公路绿化预算等。
公路经营企业的期间费用包括管理费用和财务费用。所以，期间费用预算可包括管理费用预算和财务费用预算。
　　 公路经营企业的主营业务投资，包括建设公路的投资以及收购收费还贷公路收费权的投资。除此以外，还可以根据投资方向多元化发展的需要向其他行业投资或者对外投资。企业应当根据投资决策的结果编制投资预算，以反映投资发展对资金的需求。
　　 公路经营企业的筹资预算包括资本的筹集预算和债务资金筹集预算。筹资预算应当根据公路经营企业投资的需要以及筹资的可能性来安排和编制。
　　 公路经营企业的财务预算应当包括预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表。
　　 五、预算管理的组织体系
　　 （一）预算管理与 现代 企业制度、法人治理关系的分析
　　 现代企业制度和法人治理是预算管理的前提条件，同时，规范化的预算管理也有利于现代企业制度的完善和公司治理结构的构建。由于公路经营企业存在多层次的行政委托代理关系，没有人格化的产权主体，导致有些公路经营企业没有实行预算管理的动机和积极性。
　　 （二）预算管理与企业的组织机构
　　 预算管理委员会应该直接归企业董事会领导，由董事长或者总经理任主任委员，吸收企业相关部门的负责人组成。
　　 预算管理委员会的职责有：（1）确定企业预算管理的方针、政策，制定与预算管理有关的规章制度；（2）根据企业的战略和客观环境，聘请有关专家确定企业预算目标；（3）将预算目标分解给各个职能部门，审查各部门预算草案及整体预算方案，并就必要的改善对策提出建议；（4）协调预算编制过程中各职能部门之间的矛盾；（5）将审查的预算提交董事会，通过后下达编制正式预算；（6）审核各职能部门的预算报告，进行责任奖惩分析和提出改善的建议；（7）对预算管理过程中，预算目标的修正和调整进行审议和确定。
　　 公路经营企业组织机构的合理构建与职能定位涉及以下内容：（1）成本费用中心和相应的职能部门及其责任定位；（2）利润中心和相应的职能部门及其责任定位；（3）投资中心和相应的职能部门及其责任定位。
　　 六、预算管理的配套体系
　　 在实行预算管理的过程中，除了预算管理的主体和客体以外，还要有相应的配套体系来辅助预算管理，否则预算管理就不能顺利实施。预算管理的配套体系包括：预算编制机制、预算控制机制、预算分析机制、预算报告机制、预算考核机制和预算激励机制等。它们之间是相互联系的，彼此不能分割，组成一个完整的预算配套体系。
　　 （一）预算编制机制
　　 就预算编制的方式来看，一般包括自上而下、自下而上、上下相结合等三种方式。每种方式都有其利弊，企业可以根据自己组织结构的特点和业务情况选择合适的编制方式，或者是对不同的预算项目选择不同的预算编制方式。
　　 预算目标分解的依据通常有：企业组织结构层次、预算管理的项目和项目构成要素等，通过纵横交错的分解，使预算指标与每个人、职能部门结合起来，使人人肩上都有指标。
　　 按企业组织结构层次进行预算目标的分解，包括利润中心的预算目标分解；成本费用中心的预算目标分解和投资中心预算目标分解等内容。
　　 除此以外，还涉及按预算项目来进行预算目标的分解、按照项目构成要素进行预算目标的分解等内容。
　　 预算编制的时间可以因预算的内容和实际需要而不同，可以是一月、一季、一年、一个营业周期或者一年以上。通常情况下，业务预算、财务预算与会计年度一致，为年度经营目标服务，年内可以按照季、月细分。特殊业务的预算期可以根据实际情况有所不同，资本支出预算通常包括若干年的长期预算，筹资预算一旦资金筹集完毕，也许不再编制。
预算编制的方法有六种，即：弹性预算、固定预算、零基预算、增量预算、概率预算和滚动预算等。不同的预算项目可以利用不同的预算方法，同一种预算方法也可以 应用 于不同的预算项目。
　　 （二）预算控制机制
　　 预算控制就是按照预算目标来检查和监督各个部门的经营活动，以保证实现预定目标。预算控制是控制方式中的一种，首先要解决可控性的问题，然后才是怎样控制。
　　 预算控制的原因包括：（1）经营的环境复杂多变；（2）管理的分层与多层的委托代理；（3）经营者的能力有差异等。
　　 为了实行有效的预算控制，在控制的过程中必须遵循以下原则：（1）适时原则；（2）适度原则；（3）成本效益相结合的原则；（4）财务控制与过程控制相结合的原则；（5）弹性控制与刚性控制相结合的原则等。
　　 在预算控制的过程中，要抓住关键的控制点，对不同的控制点要实行不同的控制方式。
　　 公路经营企业下属的公路养护单位，可以成为成本中心。对成本中心的控制，主要控制其可控的成本，包括公路小修保养成本、大中修工程成本和其他属于公路养护工程范畴的工程成本。
　　 公路经营企业下属分公司、收费处等单位，可以设置为利润中心。对利润中心的控制，包括对车辆通行费收入的控制和对路段运营成本的控制。
　　 公路经营企业的基层收费站，可以作为费用中心进行管理。对费用中心的控制，主要控制的对象是基层收费站的可控经费，包括人员经费和其他经费。
　　 公路经营企业的下属分公司，可以在授权投资管理的基础上成为投资中心。对投资中心的控制，应当重在所获得的收益与所占用投资的比较；适用的财务比率应当是总资产报酬率或者投资收益率。
　　 控制的目的是为了预防偏差。如果出现了偏差，要及时采取纠正偏差的措施。需要从事的工作包括：（1）找出偏差发生的主要原因；（2）纠偏的过程中要注意相关主体的态度。
　　 （三）预算分析机制
　　 预算分析是为了找出差异发生的原因，为实行预算控制和预算偏差的纠正创造条件。预算分析时，要坚持定性分析和定量分析、财务分析和业务分析、综合分析和因素分析、全面分析和重点分析相结合的原则。
　　 预算分析常用的基本方法有以下五种：（1）比较法；（2）因素分析法；（3）趋势分析法；（4）结构分析法；（5）比率分析法等。在进行预算分析时，需要根据具体的分析对象灵活运用。
　　 对各责任中心的分析可概括如下：
　　 对收入的分析应当包括对通行费收入完成情况的分析、计划与实际之间的差异分析等内容。
对成本的分析一般采用结构分析法和差异分析法。
　　 费用中心的投入和产出之间没有严格的对应关系，进行差异分析，力求费用支出不超过预算目标；对费用支出结构进行分析，确保各个费用项目大致协调；另外还要看费用部门的服务态度和提供服务的质量。最难于控制的是 研究 和开发费用支出。
　　 投资中心的自主经营权限很大，企业只有宏观的控制权，日常经营权由投资中心自主拥有。其控制的指标通常有投资报酬率和剩余收益指标。为了防止一些投资中心只片面追求投资报酬率，分析时应该使两者相结合，在取得满意的投资报酬率的基础上，还要力求剩余收益最大。
　　 （四）预算报告机制
　　 预算报告机制就是将预算执行情况、预算差异等内容向相关责任部门反馈的机制，以便管理者及时作出决策，保证预算目标的实现。
　　 预算报告的原则应当包括系统性原则、相关性原则、及时性原则和灵活性原则。
　　 为了使预算报告规范，预算报告必须要涵盖以下内容：（1）预算执行情况；（2）偏差发生的主要原因；（3）不利偏差的纠正措施。　　
就预算报告的形式来看，预算报告除了要向企业内部各责任主体报告以外，还可以和会计报表一同向外界公布。有利于潜在的投资者和债权人对企业的了解，通过实际业绩和预算业绩的比较，可以判断企业的管理水平。企业长期坚持下去，可以提高自己的信誉度和管理效率。
　　 （五）预算考核机制
　　 预算考核机制就是对预算执行情况的一种总体评价，为预算控制和预算纠偏创造条件，是预算执行体系中非常重要的一个环节。没有预算考核机制，就没有实行预算控制的动机。预算考核具有两个层次的含义，第一是对整个预算管理系统的考核；第二是对各级预算执行者的业绩衡量。预算管理在执行的过程中和阶段目标完成之后都要进行考核，所以，它可以是一种动态考评，也可以是一种综合考评。
　　 预算考核应当遵循的原则包括：（1）可控性原则；（2）分级分层考核的原则；（3）导向原则；（4）财务考核和业务考核相结合的原则。
　　 对利润中心来说，主要看是否完成了目标利润。除此之外，利润中心还应该对资产的增值和保值负责，确保持续经营。资产报酬率也常用于对利润中心的考核。
　　 对成本费用中心的考核指标是成本费用降低率，为了防止各个责任主体为了单纯降低成本费用而降低成本费用，以牺牲企业持续发展为代价，还要考核其他指标，如服务满意度、好路率、交通事故率和社会影响度等。
　　 对投资中心通常采用投资报酬率和剩余收益来考核。
　　 （六）预算奖惩机制
　　 进行预算奖惩的主要目的是为了保证实现预算管理的目标。对此，在根据其业绩对责任人进行奖惩时，应当注意遵循以下原则：（1）导向性原则；（2）团体奖惩与个人奖惩相结合的原则；（3）奖惩多元性原则；（4）坚持公正、公开的原则；（5）严肃性原则。
　　 奖惩机制设计中最主要的是 计算 方法和分配方法的设计，直接关系到奖惩制度是否有生命力。首先，要确定奖惩的依据，即基准的成果指标。其次，要确定奖惩分配额的计算基准。最后，要确定奖惩分配比率和奖惩支付方式。
　　 （七）公路经营企业预算管理的其他问题
　　 为了搞好公路经营企业的预算管理，提高预算编制的准确性，除了上面所论述的六种配套机制以外，还应该有一些行业方面的特殊要求，包括：（1）公路经营企业财务管理的规范化；（2）各种原始数据资料的积累；等等。
　　 七、研究结论以及需要进一步研究的问题
　　 本论文主要目的是将先进的预算管理思想应用于公路经营企业，从而提高公路经营企业的管理效率和经济效益。论文是以实用研究为主的。
　　 （一）本课题主要研究结论
　　 通过深入研究，本课题取得了一下初步的研究成果：
　　 1、研究了预算管理思想的发展 历史 、国内外应用预算管理的情况，分析了预算管理的功能和作用，在此基础上，本文认为预算管理是一种资源配置的方式，是一种管理机制。公路经营企业应用预算管理可以提高管理效率和经济效益。
　　 2、分析了预算管理和财务管 理学 、管理会计学之间的关系。管理会计中的预算管理侧重于业务预算，强调息税前利润，以预计损益表为主要的揭示形式；财务管理中的预算管理以资金（本金）预算为主，强调的是净利润，以资本预算和筹资预算为主要预算形式，以预计现金流量表为最终的揭示形式，两者之间的联系是通过预计资产负债表来实现的。笔者主张将预算管理的内容归属于管理会计学的范畴。
　　 3、分析了企业预算管理和财政预算以及行政、事业单位预算管理之间的区别和联系。企业预算以本金为出发点，财政预算和行政、事业单位的预算以基金为出发点；企业实行预算管理是为了获利，提高经济效益，财政和行政、事业单位实行预算管理，是为了少花钱，多办事，提高资金使用的社会效益。企业预算管理和财政预算以及行政、事业单位预算在一些预算项目上可以相互借鉴。
　　 4、预算管理可以形成一个完整的理论体系，它由预算管理的理论要素和理论结构组成。
　　 5、公路经营企业应该以目标利润作为预算管理的起点。
　　 6、公路经营企业预算包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。业务预算主要是通行费收入预算和运营期间成本费用预算；要在公路经营企业的特许经营期结束之前，利用资本预算和筹资预算，顺利实现向其他相关产业转移或者再次取得收费经营权；筹资预算应该与资本预算、业务预算相结合，提高资金的使用效益。公路经营企业的预算编制应该以成本费用预算和资本预算为重点。
　　 7、在对公路经营企业和公路经营企业的收入、成本费用特性进行分析的基础上，介绍了公路经营企业具体预算的编制方法。
　　 8、分析了预算管理和现代企业制度、法人治理之间的关系。现代企业制度和法人治理是预算管理的前提条件，同时，规范化的预算管理也有利于现代企业制度的完善和公司治理结构的构建。由于有些公路经营企业存在多层次的行政委托代理关系，没有人格化的产权主体，导致这些企业没有实行预算管理的动机和积极性。
　　 9、为了使预算管理顺利进行，必须根据责权利对等的原则，对企业组织机构进行重新构建与职能定位，合理划分为投资中心、利润中心和成本费用中心。
　　 10、在预算管理的过程中，除了要有预算执行主体和预算管理内容体系以外，还要有预算管理的配套体系。预算管理的配套体系包括预算编制机制、预算执行机制、预算考核机制、预算分析机制、预算报告机制和预算奖惩机制。
　　 （二）有待进一步研究的问题
　　 1、预算管理是一项实用性很强的课题，关键是要提高预算编制精度，使预算偏差尽量小，合理整合企业资源。本文介绍了公路经营企业具体预算编制方法，但是对一些预算项目的细化程度还不够，如何提高预算编制的准确性仍需研究。
　　 2、预算管理需要标准成本（定额成本）作为支撑，本文没有给出公路经营企业运营期间各项成本费用的定额。
　　 3、公路经营企业经营的路段具有特殊性，运营期间的成本费用非常复杂，如何提高预算的编制效率、提高预算的适用范围也值得进一步研究。

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