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管理学论文之价值管理思想对成本会计的影响

用等成本项目，制造费用、管理费用、销售费用大多按时期发生，作为期间费用直接计入当期损益，而非按产品进行归集。随着人们日益追求个性化的消费，企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求，将不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而更多地采用小批量单件生产，生产准备费用、设计开发费用比例上升。各项目中均包含着不同性质和内容的开支，采用任何一个标准分配制造费用都不能公平分配费用。发生的成本应按成本动因来进行分配，如发生检验费的动因是检验这一作业，其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。如果简单地按传统的成本归集方法，就会扭曲成本信息，也就不可能对产品价值管理实施有效的决策。在当今现代经济条件下，制造成本法系统存在着较为严重的信息扭曲现象，这主要由费用的间接分配引起。 （四）成本会计的“费用”不能反映企业产品的全部成本。成本的经济实质可以概括为：企业生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。实际工作中的产品成本，是指生产成本，亦称制造成本，不是指产品所耗费的全部成本②。产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。因质量问题而引起的费用已经成为费用的重要组成部分，其中质量问题引发的索赔费用包含在期间费用之中，而还有一部分，比如因产品质量问题而导致信誉丧失，导致销售额的下降却没有得到很好的反映。而且传统会计对因质量问题、环境问题带来的损失费用，物流成本的核算都过于简单。 　　

三、价值管理思想要求成本会计作相应改进　

1、学习国外先进的管理思想，借鉴国际上先进的管理方法。 价值管理思想（Value Management）要求企业把产品和服务看成是一个有机的价值体系，从产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段来全面管理，提高顾客的让渡价值。同时要注意“适时制”（Just In Time System，JIT)、 “零库存”（Zero Inventory)、“全面质量管理”（Total Quality Management，TQM)及整个生产过程中的“零缺陷”（Zero Defect)等现代管理方式对成本会计的要求。 随着经济环境、技术环境的变化，许多人工被机器取代，成本中直接人工成本比重大幅度降低，直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受制于机器设备，因而产生了作业成本法的成本计算方法。作业成本法（Activing Based Costing，ABC）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品成本的方法。它克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性，缩小制造费用的分配范围，增加制造费用分配标准，按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。它适用于人工成本较低的高新技术产业。目前美国、日本、西欧等发达国家部分企业采用，我国的高新技术行业应该根据企业的特点，学习采用作业成本法，更精确的核算产品的成本。 　　

2、结合费用的性质和用途重新划分类别。要适当浓缩减少管理费用、制造费用、销售费用中的内容，增加成本项目。如可以增加质量成本的计量工作，产品质量成本由预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本、外部质量保证成本等五大类组成，具体可设质量培训、可信赖工程、材料检验、产品验收、流程检验、拆除、返工、顾客投诉、保证、维修等等成本项目，对质量成本进行详细的报告。又如物流成本管理，它是指企业为实现物资实体的流动所发生的资金耗费。从原材料的采购开始，最后到将产品投入消费领域，自始至终都离不开物流活动，也离不开物流成本的耗费。据统计资料显示，我国工业企业的物流费用仅次于原材料本身的价值，在产品成本中占第二位，将物流成本管理纳入成本会计管理之中，是企业提高经济重要途径。还有环境保护费用等等，这些都应该在核算产品成本的时候做认真的分析和分配。 　　

3、重视成本计划阶段的项目测算。以新产品的研究开发为例，新产品的开发关键在于以市场为导向的设计阶段。根据成本动因理论，产品设计是企业最重要的成本动因之一。产品设计阶段，必须认真考虑产品设计方案对成本的影响，要求成本会计人员不能只管事后算账，而要关心产品设计方案，主动对产品设计部门提出要求，要求设计出来的产品既符合技术要求，又符合经济要求。成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性。建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。 　　

4、完善成本会计信息系统。未来会计信息系统将成为以计算机为中心，高速传递和处理的信息系统。因此企业要加强会计人员及其他员工的电算化教育。推动会计电算化深入发展，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，为价值管理提供及时准确的成本会计信息。

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