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华润锦华财务总监蔡惠鹏在参加 2005 年管理会计应用研讨会上与各行业代表就华润锦华在作业成本的应用方面进行了交流，他指出：近年来，对作业成本法的研究是我国会计学界的热门课题之一，作业成本法的产生原因、计算原理及其与传统成本法在计算上的区别逐渐为国内会计界人士所熟悉。蔡总监就华润锦华现阶段应用作业成本法的模式进行了一些探讨。
华润锦华股份有限公司是香港华润集团控股在深交所的上市公司，公司始建于 1958 年，是西南地区最大的棉纺织生产企业。
蔡总监说，纺织行业是典型的传统行业，近年来，公司在提出“必须寻求市场化的管理”战略思路后，坚持发展创新，在管理策略方面，开始强调细节管理，采用作业成本管理先进的现代企业管理方法，使成本被尽可能精确地记录与分摊，寻找并消除无效作业。
公司在管理会计的实施上，针对作业成本ABC的实施进行了研究。主要历程有：
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• 作业成本法培训，推行作业成本改革全面启动
• 以织二分场为试点，自下而上开始试行作业成本核算
• 满足作业成本核算需求的信息化改造
• 初步的作业成本核算体系顺利运行
• 与集团作业成本小组联合攻关
• 作业成本核算细化，数据规范
• 信息系统进一步升级改造
• 作业成本持续改进，第二次改革 |
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蔡总监指出，作业成本管理是企业管理中最扎实的工作，推行作业成本管理的目的就是要研究企业如何在赚钱的情况下赚更多的钱。企业成本管理不只是成本核算，更重要的是成本控制。同时，成本控制又是全员参与的作业，员工是其中最重要的因素，是作业成本管理工具的真正使用者。要让员工真正明了企业赢利是股东和员工个人的利益所在，是员工工作的目的和目标，是一种社会责任，激发员工积极主动参与这项工作，确保集团推行的作业成本管理取得成功。他说，华润锦华目前作业成本工作已经有了一个良好的开端，成为了集团内纺织企业的领先者，不断探索完善，持续改进作业成本管理，尽快掌握并熟练运用这门重要的管理工具，培养出更多更优秀的企业管理人才，为推动集团内纺织企业的发展作出贡献。
要把技改、管理等方面的优势发挥到极点，使成果最大化，要充分挖掘各方面的潜力，主要挖掘管理潜力。作业成本是管理工作主线，充分利用好这一 工具细算账，深挖潜，更好地指导生产经营活动。他还特别强调了作业成本管理的重要性，详细解析作业成本的管理内涵，要把作业成本管理在企业中的应用提到一个高度上来，让其发挥重要作用。
他分析说：作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的，一般来说，具备下列特征的企业将从作业成本法的采用中更多获益：其一，高额的制造费用；其二，产品种类繁多；其三，各产品需要的技术服务的程度不同；其四，各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵；其五，随时间推移作业变化很大但会计系统变化较小；其六，有先进的计算机技术。作业成本法与适时制生产系统配合使用，可实现技术、管理和经济的统一，发挥更大的作用。但是，作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，并不绝对地为环境条件所限制。普通企业可以应用作业成本法体现的先进管理思想改善企业管理，还可根据实际需要部分应用作业成本法作为一种辅助手段。
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一、应用作业管理思想。企业应适应买方市场的环境特点，深入开展增值性分析和因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，以高质量。低成本、适销对路的产品保证企业的生存和持续发展。
二、应用过程管理思想。企业应着眼于整体最优化和长远利益，一方面重视产品开发和设计的管理，关注新产品的开发，提高市场应变能力，同时不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效；另一方面关注销 |
售、售后服务等非生产环节发生的作业成本。
三、传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。根据这一结论，对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也很低的产品，企业可以适当提高售价，赚取高额利润；对那些产量高、复杂程度低、市场竞争激烈的产品，企业可以适当降低售价，扩大市场占有率，赚取较高利润。
四、企业参照市场、行业、竞争对手等相关信息发现传统成本法提供的产品成本信息不够准确，影响到企业决策的正确性时，可以部分地采用作业成本法重新计算产品成本。例如，企业产量较高的某类产品的定价出乎意料地高于市场价格
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或竞争对手的同类产品价格，则有可能是传统成本计算高估了产量高、复杂程度低的产品成本。又如，两类产品的工艺复杂程度相差很大。
五、企业可根据导致成本发生的不同作业，采用多个分配标准分配间接成本，提供相对准确的成本信息，而不再局限于直接人工或机器工时标准。
六、对于相对重要或者管理难度大的部门，企业可以局部使用作业成本法，立足于作业层次进行管理，充分利用非财务信息，结合财务信息进行业绩评价与考核。
七、受环境变化影响较大的企业，可以对其生产经营过程进行经常性的作业分析和过程分析，进行作业链、价值链管理，在变化的环境中实现局部或整体的优化组合。 |
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最后，蔡总监总结说：这次研讨会的召开是成功的，是有战略眼光的，是意义深远的，管理会计在国内的发展已经成为一种趋势，必将在市场经济的舞台上发挥其强大的作用，尤其是在传统行业内将引起一场新的革命。 |
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